Hizmet ihracatında %100 vergi istisnası, yurt dışına verilen yüksek katma değerli hizmetlerden elde edilen kurum kazancının tamamının kurumlar vergisinden istisna tutulduğu yeni vergi rejimidir.

24 Nisan 2026’da Cumhurbaşkanı Erdoğan tarafından “Türkiye Yüzyılı Yatırım İçin Güçlü Merkez Programı” kapsamında açıklanan, üç gün sonra Hazine ve Maliye Bakanı Mehmet Şimşek’in detaylandırdığı paketin hizmet ihracatı ayağı, mevcut %80 indirim oranını %100’e çıkarıyor. Yazılım, video oyunları, sağlık turizmi, eğitim, mühendislik, tasarım ve mimarlık gibi alanlarda yurt dışı müşteriye verilen hizmetlerden elde edilen kazançlar, yasalaşma sonrasında kurumlar vergisinden tamamen muaf olacak.

Tarih neyi öğretiyor sorusu burada açık duruyor. 2012’de %50 ile başlayan, 2023’te %80’e yükselen rejim şimdi %100’e taşınıyor. Bu yükseliş tek başına teşvik tarihinde nadir görülen bir tutarlılık örneğidir. Türkiye Yüzyılı paketi neden hizmet ihracatını seçti, çünkü Türkiye’nin hizmet ihracatı 2025 itibarıyla 60 milyar dolar fazla veriyor ve küresel ticaretteki korumacılık hizmetleri mallar kadar etkilemiyor.

Hızlı görünen değişim, aslında yavaş hazırlanmış bir yapıdır. 14 yıllık aşamalı oran artışı, hukuki belirsizlikten arınmış bir uygulama zemini bıraktı; özelgeler, içtihat ve YMM tasdik disiplini olgunlaştı. Yeni paketin %100’e çıkışı boşlukta değil, bu birikim üzerine oturuyor. Ancak yasalaşmamış bir düzenleme okumak için sayfaya gelen okuyucu şunu da bilmeli: niyet beyanı ile yürürlük arasında geçiş hükümleri, asgari kurumlar vergisi etkileşimi ve kapsam tanımı gibi kritik noktalar henüz açık değildir.

⚖️ Hizmet İhracatında %100 Vergi İstisnası Ne Anlama Geliyor?

Hizmet ihracatında %100 vergi istisnası, yurt dışı müşteriye verilen sayılı hizmet türlerinden elde edilen kazancın tamamının kurum kazancından düşülmesi anlamına geliyor. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/1-(ğ) bendinde düzenlenen mevcut indirim mekanizması korunuyor, sadece oran %80’den %100’e çıkıyor.

Pratik karşılığı şudur. Almanya’da yerleşik bir müşteriye Türkiye’den yazılım geliştirme hizmeti veren bir Limited şirket, bu hizmetten elde ettiği kazanç için kurumlar vergisi ödemiyor. KDV Kanunu’nun 11/1-a ve 12/2 maddeleri kapsamında zaten KDV de yok; üstelik hizmet üretirken yüklenilen KDV iade alınabiliyor. İki istisna birleştiğinde, hizmet ihracatı kazancında efektif vergi yükü teorik olarak sıfıra yaklaşıyor.

Sayının basitliği yanıltıcıdır. %100 istisna, kazancın indirilebilir tutar olarak hesaplanmasını ifade eder; ancak 2025’ten itibaren yürürlüğe giren Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi (KVK m.32/C) tabanı bu indirimi tamamen düşürmenize izin vermiyor. Mevcut %80 oranındaki uygulamada bu kısıtlama net biçimde görüldü: 10/1-(ğ) indirimi asgari vergi hesabında dikkate alınmıyor ve efektif vergi yükü yukarı çekiliyor. Yeni düzenlemenin asgari vergi konusunu da revize edip etmeyeceği, sayfadaki en kritik açık sorulardan biridir ve yasalaşma metninde takip edilmesi gereken nokta budur.

⚖️ Bu Düzenleme Yepyeni Bir Rejim mi, Mevcut Rejimin Nihai Aşaması mı?

Hizmet ihracatında %100 istisna, sıfırdan kurulmuş bir rejim değil; 2012’de başlayan 14 yıllık bir aşamalı yükselişin nihai noktasıdır. Bu ayrım sayfanın tonunu belirler: yeni bir vaadin değil, olgunlaşmış bir teşvikin son aşaması olarak okunmalıdır.

Tarihsel evrim şu şekildedir.

Bu evrim, mevzuat ve uygulamanın bir arada büyüdüğünü gösteriyor. Gelir İdaresi Başkanlığı, 2012’den bu yana onlarca özelge yayınlayarak indirim sınırını netleştirdi. Tasarım danışmanlığı kapsam dışı kaldı (22 Mayıs 2023 tarih ve 107854 sayılı özelge), dijital reklam yönetim hizmeti kapsam dışı sayıldı (11 Ağustos 2020 tarih ve 67858 sayılı özelge), Türkiye’deki büyükelçilik çalışanlarının çocuklarına eğitim hizmeti kapsam dışı bırakıldı (Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı 14 Kasım 2023 tarih ve 51911 sayılı özelge). Bu içtihat birikimi, %100’e geçişte sıfırdan tartışılması gereken konuların büyük bölümünü zaten yanıtlamış durumda.

Yeni rejimin getirdiği tek somut değişiklik oranın %20 puan artmasıdır. Esas faaliyet konusu şartı, yurt dışı mukim müşteri şartı, hizmetten yurt dışında yararlanılma şartı, kazancın Türkiye’ye transfer şartı ve fatura düzeni şartları olduğu gibi devam ediyor. Bakan Şimşek’in 27 Nisan 2026 açıklamasında “yazılım, video oyunları, sağlık turizmi, eğitim, mühendislik, tasarım, mimarlık ve benzeri yüksek katma değerli hizmet ihracatı” ifadesi geçti; “ve benzeri” kısmının yasalaşma metninde nasıl tanımlanacağı kapsamın gerçekten genişleyip genişlemeyeceğini belirleyecek.

⚖️ Kapsama Giren Hizmet Türleri ve Yasal Çerçeve

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu m.10/1-(ğ) kapsamına giren hizmet türleri, mevzuatta sayma yöntemiyle belirlenmiş bir listedir. Liste dışında kalan bir hizmet türü, ne kadar yüksek katma değerli olursa olsun istisnadan yararlanmaz.

Mevcut düzenlemede kapsama giren hizmet türleri:

• Yazılım hizmetleri: Yazılım geliştirme, SaaS, mobil uygulama, web platformu, video oyunu geliştirme bu kategori altında değerlendirilir. Bakan Şimşek’in 27 Nisan açıklamasında video oyunları ayrıca öne çıkarıldı; ancak hukuken yazılım kapsamının zaten parçası.
• Mühendislik: İnşaat mühendisliği, makine mühendisliği, elektrik-elektronik mühendisliği, endüstri mühendisliği gibi alanlarda yurt dışı projeler için verilen tasarım, hesap, uygulama hizmetleri.
• Mimarlık: Mimari tasarım, peyzaj mimarlığı, iç mimari hizmetleri.
• Tasarım: Endüstriyel tasarım, ürün tasarımı, grafik tasarım. Tasarım danışmanlığı, GİB özelgesi ile kapsam dışı bırakıldı; sadece tasarım hizmetinin kendisi kapsamdadır.
• Tıbbi raporlama: Klinik araştırma raporları, tanı raporları, ikinci görüş raporları (21 Ağustos 2013 tarih ve 885 sayılı özelge).
• Muhasebe kaydı tutma: Yurt dışı mukim şirketler için defter tutma, finansal raporlama hizmetleri.
• Çağrı merkezi: Yurt dışı müşterilere yönelik çağrı yönetimi, müşteri hizmetleri.
• Veri saklama, ürün testi, sertifikasyon, veri işleme, veri analizi: 2016’da 6728 sayılı Kanun ile kapsama eklendi.
• Eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösterilmesi: Bakanlık izni ve denetimine tabi olarak verilen hizmetler. Bakan Şimşek’in açıklamasında “sağlık turizmi” daha geniş bir kavram olarak vurgulandı; ancak yasalaşma metnindeki tanım, izin rejimini koruyacak gibi görünüyor.

Kapsam dışında kalan ve yaygın yanlış anlama yaratan hizmetler:

• Saf danışmanlık: Yönetim danışmanlığı, strateji danışmanlığı, ticari danışmanlık 10/1-(ğ) listesinde yer almıyor. “Yazılım danışmanlığı” gibi ifadeler kullanılarak yapılan faturalama, vergi inceleme aşamasında reddedilebilir.
• Tasarım danışmanlığı: Tasarımın kendisi değil, danışmanlığı saf danışmanlık sayıldığı için kapsam dışı.
• Dijital reklam yönetim hizmeti: Liste dışında kaldığı için kapsam dışı.
• Yurt dışında verilen hizmet: 10/1-(ğ) hizmetin Türkiye’den verilmesini şart koşuyor. Yurt dışında ofis açıp oradan verilen hizmet, sadece yurt dışı müşteriye satıldığı için değil, fiziksel olarak Türkiye dışından verildiği için kapsam dışı (6 Ekim 2020 tarih ve 114489 sayılı özelge).
• Serbest bölge müşterilerine verilen hizmet: Serbest bölgeler vergisel anlamda yurt dışı sayılmıyor.
• Bilgisayar oyunlarında oyun içi reklam gelirleri: Reklam geliri, yazılım geliri sayılmadığı için istisna kapsamında değil.
• Montaj hizmeti: Liste dışında.

⚖️ Yararlanma Şartları ve Belge Düzeni

İstisnadan yararlanmanın şartları, yasalaşma metninde değişmediği takdirde mevcut rejimden devam edecek. Şartlardan herhangi birinin eksik kalması, indirim hakkının kaybedilmesine yol açar; bu da tipik vergi inceleme uyuşmazlıklarının çıkış noktasıdır.

Yararlanma şartları:

1. Hizmet alıcısı yurt dışında mukim olmalı. Türkiye’de ikametgâhı, kanuni veya iş merkezi bulunan kişi ve kurumlara verilen hizmetler kapsam dışıdır. Türkiye’deki temsilciliğe fatura kesildiğinde de istisna geçersiz olur.
2. Hizmetten yurt dışında yararlanılmalı. Hizmet Türkiye’den verilse bile, faydanın yurt dışında oluşması gerekir. Türkiye’deki bir gayrimenkul için hazırlanan mimari proje, yurt dışı mukim müşteri tarafından sipariş edilse dahi kapsam dışıdır çünkü fayda Türkiye’dedir.
3. Esas faaliyet konusu şirket ana sözleşmesinde yer almalı. Bu şart, sayfanın hukuki danışmanlık gerektirmesinin somut göstergesidir. Yazılım ihracatından kazanç elde eden şirketin ana sözleşmesinde “yazılım geliştirme” yazmıyorsa, indirim uygulanamaz. Tescil aşamasında yapılan bir hata yıllar sonra vergi inceleme aşamasında ortaya çıkar.
4. Fatura yurt dışı mukim adına düzenlenmeli. Türkiye’deki temsilciliğe veya aracı kuruma değil, doğrudan yurt dışı müşteriye kesilmeli.
5. Kazanç beyanname verilme süresi içinde Türkiye’ye transfer edilmeli. Döviz olarak getirilebilir, TL olarak getirilebilir; getirilme şartı koruyorum (3 Şubat 2023 tarih ve 166967 sayılı özelge, döviz veya TL fark etmediğini açıklıyor).
6. Belgelendirme tam olmalı. Sözleşme, fatura, banka dekontları, gümrük çıkış belgesi (varsa), yurt dışı mukimlik belgesi (gerekli durumlarda) eksiksiz tutulmalı. YMM tasdik raporu, indirimden yararlanmanın güvence katmanıdır.

⚖️ Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi ile Etkileşim

Bu bölüm sayfanın en kritik teknik noktasıdır ve yasalaşma sonrasında değişmediği sürece %100 oranının etkisini sınırlandıracak yapısal bir kısıttır.

2025’ten itibaren yürürlüğe giren KVK m.32/C, kurumlar vergisi mükelleflerinin ödeyeceği verginin belli bir asgari taban altına düşmemesini sağlamak için getirildi. Asgari vergi hesabında bazı indirimler dikkate alınmıyor; alınmayan indirimler arasında m.10/1-(ğ) hizmet ihracatı indirimi de var. Yasada sadece (g) ve (h) bentleri korundu.

Pratik sonucu şudur. Bir yazılım şirketi tüm gelirini yurt dışı müşteriye yazılım hizmeti satarak elde etse ve %100 indirimi tam uygulasa bile, KVK m.32/C kapsamında hesaplanan asgari vergi tabanı devreye girince efektif vergi yükü yeniden yukarı çekilebilir. %80 oranında bu durum 2025 yılı uygulamasında somut olarak görüldü. %100’e çıkış, yasalaşma metni asgari vergi konusunu da revize etmediği sürece, teorik avantajla pratik avantaj arasındaki farkın korunması anlamına gelir.

Yasalaşma sürecinde takip edilmesi gereken üç soru bulunuyor.

• %100 indirim, KVK m.32/C asgari vergi hesabında düşülebilecek mi?
• İhracatta 5 puan kurumlar vergisi indirimi (m.32/7) ile %100 istisnanın etkileşimi nasıl olacak? Pratikte iki indirim aynı kazanca uygulanmaya çalışıldığında matematiksel olarak çakışma yaşanıyor.
• Geçiş hükmü 2025 yılı kazançlarını mı, 2026’dan itibaren elde edilen kazançları mı kapsayacak?

Bu üç sorunun cevabı, yasa metni TBMM’ye sevk edildiğinde netleşecek. O ana kadar yapılan vergi planlamasının, her iki senaryoyu da değerlendiren bir model üzerinden kurgulanması doğru olur. Bu konudaki spesifik vergi simülasyonları Fatih Bey ile doğrulanarak yapılır.

⚖️ KDV Boyutu ve Diğer Teşviklerle Birleşim

Hizmet ihracatı sadece kurumlar vergisi avantajı değil, KDV avantajı da içeriyor. 3065 sayılı KDV Kanunu m.11/1-a ve m.12/2 kapsamında, yurt dışı mukim müşteriye verilen ve yurt dışında yararlanılan hizmetler KDV’den istisnadır. Üstelik bu hizmetin üretiminde yüklenilen KDV iade alınabiliyor; yani girdi KDV’si nakde dönüştürülebiliyor.

Yeni paket KDV rejimini değiştirmiyor, ancak iki istisna birleştiğinde toplam vergi avantajı katmanlanıyor. Yazılım veya oyun sektörü gibi Ar-Ge yoğun alanlarda ise üçüncü ve dördüncü teşvik katmanları da devreye girebiliyor.

Katmanların birleştirilmesi konusu, sayfanın kişisel uygulama tarafına bağlanan en güçlü argümanıdır. Almanya’da yaşayan bir Türk yazılımcı, önce 20 Yıl rejimine girerek bireysel olarak yurt dışı kaynaklı gelirini 20 yıl boyunca vergi dışı tutabilir. Sonra Türkiye’de bir yazılım şirketi kurarak yurt dışı müşterilere hizmet ihracatı yapabilir; bu kazançta da %100 kurumlar vergisi istisnasından yararlanabilir. Çift yapı, bireysel ve kurumsal seviyede aynı anda kullanıldığında, küresel rekabet ortamında nadir görülen bir vergi profili oluşturur.

⚖️ Kimler Yararlanabilir, Kimler İçin Uygun

İstisnanın hedef kitlesi, mevzuat metnindeki sektör listesinin ötesinde, somut iş profillerinde okunmalı. Bakan Şimşek’in 27 Nisan açıklamasında geçen “yüksek katma değerli hizmet ihracatı” ifadesi, aşağıdaki segmentlere hitap ediyor.

Sofistike yatırımcılar bu noktada şu soruyu soruyor: hangi profillerde Türkiye’de şirket kurmak gerçek bir yapısal avantaj sağlıyor?

• Yurt dışında yaşayan Türk yazılımcılar ve oyun stüdyosu sahipleri: Almanya, Hollanda, İngiltere, Amerika gibi yüksek vergili ülkelerde freelance veya kurumsal yazılım hizmeti veren profesyoneller. Türkiye’de Limited veya Anonim şirket kurarak müşteri portföyünü Türkiye merkezli yapıya taşıdıklarında, kurumsal seviyede %100 hizmet ihracatı istisnasından yararlanabiliyorlar.
• SaaS girişimleri: Yurt dışı müşteriye abonelik temelli yazılım sunan şirketler. Müşteri portföyü tamamen yurt dışı olan bir SaaS şirketinin kurum kazancı, doğrudan istisna kapsamında değerlendirilebilir.
• Sağlık turizmi yatırımcıları: Klinik, hastane veya tedavi merkezi açarak yabancı hastalara hizmet veren sağlık kuruluşları. Bakanlık izin ve denetim şartı korunduğu sürece istisnadan yararlanır.
• Mühendislik ve mimarlık firmaları: Yurt dışı projeler için Türkiye’den tasarım, hesap ve proje hizmeti üreten ofisler.
• Yurt dışı müşteriye veri analizi, AI ve veri işleme hizmeti veren teknoloji şirketleri: Liste 2016’da bu alanları kapsama aldı; mevcut uygulama netleşmiş durumda.
• Eğitim hizmeti veren kurumlar: Bakanlık izinli olmak şartıyla, yurt dışı öğrencilere uzaktan veya Türkiye’de eğitim sunan kuruluşlar.

Hedef kitle dışında kalanlar da kayda değer. Saf danışmanlık şirketleri (yönetim, strateji, tasarım danışmanlığı) bu rejimden yararlanmaz. Türkiye dışında ofis açıp oradan hizmet veren yapılar, hizmetin Türkiye’den verilmesi şartı nedeniyle kapsama girmez. Reklam ajansları, dijital reklam yönetim hizmetinin liste dışı olması nedeniyle bu istisnaya dayanamaz.

⚖️ Hukuki Süreç ve Vergi İnceleme Riskleri

Hizmet ihracatı istisnası, oran ne olursa olsun, hukuki açıdan birden fazla katmanda dikkat gerektiriyor. Şirket kurulumu aşamasında yapılan bir hata, beş yıl sonra vergi incelemesinde ortaya çıkıyor; o zaman vergi ziyaı cezası, gecikme faizi, KDV iadesinin geri alınması ve uzun süreli vergi davası süreci başlıyor.

Bu sayfanın hukuki danışmanlık gerektirmesinin somut sebepleri:

• Şirket yapılandırma seçimi: Limited mi, Anonim Şirket mi? Tek ortaklı mı, yabancı ortaklı mı? Holding altında mı? Vergi profilinin yanı sıra, vatandaşlık (50 kişi istihdam yoluyla), Ar-Ge merkezi başvurusu, teknopark başvurusu gibi bağlantılı süreçler de bu kararı etkiliyor.
• Ana sözleşme tasarımı: Esas faaliyet konusu doğru tanımlanmazsa istisna devre dışı kalıyor. İçtihat bu noktada çok net.
• Sözleşme yapılandırma: Yurt dışı müşteri ile yapılan sözleşmenin “yurt dışında yararlanılma” şartını kanıtlayacak şekilde yazılması gerekiyor. İfade belirsizliği, vergi inceleme aşamasında reddi çağırıyor.
• Fatura ve belge düzeni: Yurt dışı mukim adına fatura, dövizin Türkiye’ye getirilmesi belgeleri, banka dekontları eksiksiz tutulmalı.
• YMM tasdik süreci: İndirimden yararlanmak için Yeminli Mali Müşavir tasdik raporu disiplini sürüyor.
• Çifte vergilendirme anlaşmaları: Yabancı ortak veya yatırımcı olan yapılarda, Türkiye’nin imzaladığı çifte vergilendirme anlaşmaları kazanç dağıtımında belirleyici. Çifte vergilendirme analizi şirket kuruluşundan önce yapılması gereken bir adımdır.
• Çalışan istihdamı: Yabancı uzman çalıştırma, dijital göçer izinleri, hisse opsiyon planları gibi konular yazılım ve oyun şirketleri için sıkça gündeme geliyor.
• Veri koruma uyumu: Yazılım ve SaaS hizmetinde KVKK, GDPR, ABD veri yasaları aynı anda yönetilmesi gereken çerçeveler. Bilişim hukuku uygulamaları bu uyumu sağlıyor.
• Vatandaşlık entegrasyonu: 50 kişi istihdam eden hizmet şirketi, Türk vatandaşlığına başvuru için uygun yatırım yollarından biridir; Bakan Şimşek’in açıklamasında bu bağlantı özellikle vurgulandı.

Vergi planlamasının doğru kurgulanması için, şirket kuruluşu aşamasından başlayan ve çalışan istihdam yapısı, hisse dağılımı, kâr dağıtımı politikası, çifte vergilendirme stratejisi gibi katmanları aynı zeminde değerlendiren bütüncül bir yaklaşım gerekiyor.

⚖️ Yasalaşma Süreci ve Açık Sorular

24 Nisan 2026 itibarıyla Cumhurbaşkanlığı düzeyinde açıklanan paket, henüz yasa metni olarak TBMM’ye sevk edilmedi. Bu sayfayı okuyan bir okuyucunun bu ayrımı bilmesi kritik: niyet beyanı ile yürürlük arasında geçiş hükümleri, kapsam tanımı ve teknik detaylar şekillenmemiş durumda.

Açıklanan takvim ve adımlar:

• 24 Nisan 2026: Cumhurbaşkanı Erdoğan, “Türkiye Yüzyılı Yatırım İçin Güçlü Merkez Programı” kapsamında paketi açıkladı.
• 27 Nisan 2026: Hazine ve Maliye Bakanı Mehmet Şimşek, Cumhurbaşkanı Yardımcısı Cevdet Yılmaz başkanlığındaki toplantıda detayları paylaştı.
• Beklenen aşama: Kanun teklifi TBMM’ye sevk edilecek, komisyon görüşmesi ardından Genel Kurul’da kabul edilecek.
• Yürürlük: Yasalaşma sonrasında Resmi Gazete’de yayımlanmasıyla yürürlüğe girecek; geçiş hükümlerinin hangi vergi dönemini kapsayacağı yasa metninde belirlenecek.

Yasalaşma sürecinde takip edilmesi gereken açık sorular:

1. %100 indirim, Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi (KVK m.32/C) hesabında dikkate alınacak mı?
2. Bakan Şimşek’in “ve benzeri” ifadesi yasalaşma metninde nasıl tanımlanacak? Saf danışmanlık, dijital reklam yönetimi, AI/ML hizmetleri gibi mevcut listede olmayan alanlar dahil edilecek mi?
3. İhracatta 5 puan kurumlar vergisi indirimi (m.32/7) ile %100 istisnanın etkileşimi yasa metninde netleştirilecek mi?
4. Geçiş hükmü 2025 kazançlarını mı, 2026’dan itibaren elde edilen kazançları mı kapsayacak?
5. Sağlık turizmi tanımı, mevcut “sağlık alanında faaliyet gösterilmesi” tanımından nasıl ayrılacak? Bakanlık izin şartı sürecek mi?
6. YMM tasdik disiplini %100 oranında nasıl uygulanacak?

Bu altı soruya verilecek cevaplar, sayfanın “%100” sayısının pratik karşılığını belirleyecek. Yasalaşmaya kadar yapılacak vergi planlaması, her senaryoyu değerlendiren çift modelli yapıda kurgulanmalı; yapılan tüm hukuki iddialar Fatih Bey ile doğrulanarak sonuçlandırılır.

Resmi mevzuat metni ve gelişmeler için Resmi Mevzuat Bilgi Sistemi üzerinden takip yapılabilir.

⚖️ Türkiye Yüzyılı Paketi Cluster’ı İçindeki Yeri

Hizmet ihracatında %100 vergi istisnası, 24 Nisan 2026 paketinin üç ayağından biri olarak değerlendirilmelidir. Diğer iki ayak yurt dışından gelen bireyler için 20 yıllık vergi muafiyeti ve 2026 Varlık Barışı düzenlemesidir. Üç ayak birlikte kullanıldığında, küresel hareketli varlıklı birey ve teknoloji girişimcisi profili için Türkiye’nin sunduğu vergi profili belirgin biçimde değişiyor.

Paketin yapısal mantığı şudur. 20 Yıl Vergi Muafiyeti rejimi bireysel seviyede yurt dışı kaynaklı geliri 20 yıl boyunca vergi dışı tutuyor; Varlık Barışı 2026 mevcut yurt dışı varlıkların düşük oranla beyan edilerek kayıt altına alınmasına imkan tanıyor; hizmet ihracatı %100 istisnası ise kurumsal seviyede yurt dışı müşteriden elde edilen kazancı kurumlar vergisi dışına çıkarıyor. Üç düzenleme birbirini tamamlıyor.

Türk asıllı bir yazılımcı için tipik akış şöyle kurgulanabilir. Kişi 20 Yıl rejimine giriyor ve bireysel olarak yurt dışı kaynaklı gelirini koruma altına alıyor. Yurt dışında biriken varlıklarını Varlık Barışı 2026 ile beyan ederek kayıt altına alıyor. Türkiye’de bir yazılım şirketi kuruyor ve yurt dışı müşterilere hizmet ihracatı yapıyor; kurumsal düzeyde de %100 istisnadan yararlanıyor. Bu üç katmanlı yapı, ayrı ayrı düşünüldüğünde fark edilmeyen bir küresel vergi avantajı oluşturuyor.

❓ Sıkça Sorulan Sorular

✅ Hizmet ihracatında %100 vergi istisnası ne zaman yürürlüğe girecek?

Hizmet ihracatında %100 vergi istisnası, 24 Nisan 2026 itibarıyla niyet beyanı aşamasında olup, Türkiye Büyük Millet Meclisi’nde yasalaşması ve Resmi Gazete’de yayımlanması ardından yürürlüğe girecek. Yasalaşma takvimi henüz açıklanmadı; geçiş hükümlerinin hangi vergi dönemini kapsayacağı yasa metninde belirlenecek.

✅ Mevcut %80 indirim ile yeni %100 istisna arasındaki temel fark nedir?

Temel fark, indirim oranının 20 puan artmasıdır. Diğer şartlar (yurt dışı mukim müşteri, hizmetten yurt dışında yararlanma, esas faaliyet konusu, fatura düzeni, kazanç transferi) mevcut rejimden devam ediyor. Asgari kurumlar vergisi etkileşimi konusu yasalaşma metninde değişmediği takdirde, %100’ün pratik karşılığı yine sınırlandırılmış olabilir.

✅ Yazılım şirketi olarak bu istisnadan yararlanmak için Türkiye’de mi şirket kurmalıyım?

Evet. KVK m.10/1-(ğ) düzenlemesi, Türkiye’de tam mükellef kurumlar vergisi mükelleflerine yönelik bir kazanç indirimidir. Yurt dışında kurulu şirket, doğrudan bu istisnadan yararlanamaz; ancak Türkiye’de kuracağı yavru şirket veya şube üzerinden yapılan yurt dışı hizmet satışları kapsama girer.

✅ Saf yönetim danışmanlığı hizmeti veriyorum, kapsama girer mi?

Hayır, saf danışmanlık hizmetleri 5520 sayılı Kanun m.10/1-(ğ) listesinde yer almadığı için kapsam dışıdır. Tasarım danışmanlığı, yönetim danışmanlığı, strateji danışmanlığı, ticari danışmanlık gibi hizmetler vergi inceleme aşamasında reddedilebilir; “yazılım danışmanlığı” gibi ifadeler kullanmak hukuki güvence sağlamaz.

✅ Yurt dışı müşterime Türkiye dışında verdiğim hizmet kapsama girer mi?

Hayır. KVK m.10/1-(ğ) hizmetin Türkiye’den verilmesini şart koşuyor. 6 Ekim 2020 tarih ve 114489 sayılı GİB özelgesi, yurt dışında ofis açıp oradan verilen hizmetin sadece müşteri yurt dışı mukim olduğu için kapsama girmediğini netleştiriyor. Hizmetin fiziksel olarak Türkiye’den verilmesi gereklidir.

✅ Hizmet ihracatı kazancını yurt dışında bırakabilir miyim?

Hayır. İndirimden yararlanmanın şartlarından biri, kazancın beyanname verilme süresi içinde Türkiye’ye transfer edilmesidir. Döviz veya TL olması fark etmez (3 Şubat 2023 tarih ve 166967 sayılı özelge). Kazanç yurt dışı hesapta tutulduğu sürece istisna uygulanamaz.

✅ Serbest bölgedeki müşterime verdiğim hizmet ihracat sayılır mı?

Hayır. Serbest bölgeler vergisel anlamda yurt dışı sayılmıyor. Serbest bölgede kurulu şirketlere verilen hizmetler, KVK m.10/1-(ğ) kapsamına girmez. Bu, mükelleflerin sıkça yanılgıya düştüğü bir noktadır.

✅ Bilgisayar oyunu satışından elde ettiğim oyun içi reklam geliri istisnaya dahil mi?

Hayır. Oyun içi reklam geliri yazılım geliri kategorisinde değerlendirilmediği için istisna kapsamı dışındadır. Yazılım/oyun geliştirme hizmetinden elde edilen kazanç istisna kapsamına girer; reklam yayını üzerinden gelen kazanç bu kapsamda sayılmaz.

✅ %100 istisna ile birlikte 5 puan ihracat indirimi de uygulanabilir mi?

Bu sorunun pratik cevabı yasalaşma metnine bağlıdır. Mevcut %80 oranında, 5 puan kurumlar vergisi indirimi (KVK m.32/7) hizmet ihracında %80 indirim sonrası kalan kısma uygulanıyor. %100 istisna durumunda matematiksel olarak iki indirim aynı kazanca uygulanmaya çalışıldığında çakışma oluşuyor; yasa metninin bu konuyu netleştirmesi bekleniyor.

✅ Yurt dışında yaşayan Türk vatandaşı olarak hangi avantajları birlikte kullanabilirim?

20 Yıl Vergi Muafiyeti rejimi (bireysel yurt dışı kaynaklı gelirde 20 yıl vergisiz), Varlık Barışı 2026 (mevcut yurt dışı varlıkların düşük oranla beyanı) ve Hizmet İhracatı %100 İstisnası (Türkiye’de kurulan şirket üzerinden yurt dışına yapılan hizmet satışında kurumlar vergisi sıfır) üç katmanlı yapı oluşturuyor. Üçü birlikte kullanıldığında, bireysel ve kurumsal seviyede aynı anda vergi avantajı sağlanıyor; bu yapı her bireyin durumuna göre kalibre edilmesi gereken bir hukuki planlamayla kurulur.

Sonuç olarak, hizmet ihracatında %100 vergi istisnası, 14 yıllık aşamalı bir teşvik rejiminin nihai aşamasıdır ve doğru yapılandırmayla kullanıldığında Türk vergi mevzuatının küresel rekabette en güçlü kalemlerinden biri haline geliyor. Ancak rakam tek başına okuyucuya yanıltıcı bir resim sunabilir; yasalaşma metni, asgari kurumlar vergisi etkileşimi ve kapsam tanımı netleşmeden yapılan planlama eksik kalır. Sayfanın açılışında sorulan “tarih neyi öğretiyor” sorusu burada kapanıyor: hızlı görünen değişim, yavaş hazırlanmış bir yapının üzerine oturuyor; ve bu yapıyı kullanmak, somut hukuki kararların yine somut hukuki danışmanlıkla alınmasını gerektiriyor.