Соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Турцией — это двусторонний договор, который распределяет права на налогообложение доходов между двумя государствами, ограничивает ставки удержания у источника и устанавливает порядок разрешения ситуаций, когда обе страны считают человека своим налоговым резидентом. Официальный текст опубликован Управлением доходов Турции в разделе международного законодательства.
Соглашение не отменяет налог. Оно решает, кто его берёт первым и что делает второй.
Это различие объясняет большую часть разочарований. Человек, узнавший о существовании договора, обычно ожидает, что теперь платить придётся только в одной стране и произойдёт это само собой. В действительности соглашение работает как правило распределения: по каждому виду дохода оно указывает, какое государство облагает его первым, ограничено ли это право ставкой, и каким образом второе государство учитывает уже уплаченное. Ни одно из этих действий не происходит автоматически. Каждое требует документа.
«Что именно даёт соглашение между Россией и Турцией обычному человеку, а не компании?» Три вещи. Оно определяет, в какой стране вы считаетесь резидентом, если формально подходите под критерии обеих. Оно ограничивает ставку, которую страна источника может удержать с ваших дивидендов, процентов и роялти. И оно даёт механизм зачёта: налог, уплаченный в одной стране, уменьшает обязательство в другой. Всё остальное, включая расчёт и подачу документов, остаётся вашей работой.
Ниже разобрано, что соглашение делает и чего не делает, как разрешается конфликт резидентства, какие ставки действуют у источника, как соглашение распределяет основные виды дохода физического лица, и что практически требуется, чтобы зачёт налога состоялся, а не остался теорией.
⚖️ Что делает соглашение между Россией и Турцией?
Соглашение выполняет три функции: распределяет права на налогообложение между двумя государствами по видам дохода, ограничивает ставки налога, удерживаемого у источника выплаты, и устанавливает механизм устранения двойного налогообложения через зачёт уже уплаченного налога.
Чего оно не делает, стоит перечислить отдельно, потому что именно здесь возникают ожидания, которые договор не оправдывает.
Соглашение не создаёт освобождение от налога. Если по его правилам право облагать доход принадлежит стране вашего резидентства, доход облагается там по её обычным ставкам, и никакой скидки за международный характер ситуации не предусмотрено.
Соглашение не применяется само. Пониженная ставка у источника не включается по факту вашего проживания в Турции; её применяет плательщик или банк, и только после того, как получит документ, подтверждающий ваше резидентство. Без документа удерживается обычная ставка, и разница возвращается потом, если возвращается.
Соглашение не заменяет национальный закон, а накладывается на него. Оно может только ограничить право государства облагать доход, но не может создать налог, которого нет во внутреннем законодательстве, и не может понизить ставку ниже той, что уже действует. Этот принцип объясняет один неочевидный результат, к которому мы вернёмся в разделе о ставках: по некоторым видам дохода соглашение не даёт ничего, потому что внутренняя ставка и так ниже договорной.
И соглашение не решает, где вы живёте. Оно решает конфликт только тогда, когда обе страны уже применили свои критерии и обе получили положительный ответ. Сначала работает национальное право каждой страны, и лишь потом, при столкновении, включается договор.
⚖️ Кто может применять соглашение?
Соглашение применяется к лицам, являющимся резидентами одного или обоих договаривающихся государств. Гражданство при этом значения не имеет: применять договор может гражданин России, гражданин Турции и гражданин третьей страны, если он налоговый резидент России или Турции.
Отсюда следует главное практическое условие. Прежде чем говорить о ставках, зачёте и распределении доходов, нужно установить, резидентом какой страны вы являетесь. Пока этот вопрос открыт, договор применить нельзя, потому что неизвестно, какая из его сторон вы.
Турецкое резидентство определяется статьёй 4 Закона о подоходном налоге № 193: место жительства в Турции либо пребывание свыше шести месяцев в течение одного календарного года. Российское резидентство определяется пребыванием не менее 183 дней в течение двенадцати следующих подряд месяцев. Обратите внимание на асимметрию периодов: турецкий счёт ведётся внутри календарного года, российский по скользящему периоду. Подробный разбор турецких критериев, включая правило разрыва между декабрём и январём, приведён на странице о налоговом резидентстве в Турции.
Из-за расхождения периодов возможны три конфигурации. Первая: вы резидент только Турции, и соглашение применяется прямо. Вторая: вы резидент обеих стран одновременно, и включается механизм разрешения конфликта, описанный ниже. Третья, самая неудобная: вы не резидент ни одной из них, потому что пребывание распределилось так, что ни один критерий не сработал. В третьем случае соглашение вам не помогает, а обе страны облагают вас как нерезидента по своим внутренним правилам, без права на договорные льготы.
«Могу ли я применить соглашение, если у меня турецкий ВНЖ, но я не провёл здесь полгода?» Только если выполнен первый критерий статьи 4, то есть в Турции находится ваше место жительства в смысле гражданского права: постоянное жильё, семья, центр повседневной жизни. Сам по себе вид на жительство договорного резидентства не создаёт, и налоговое управление сертификат резидентства в такой ситуации не выдаст.
⚖️ Как разрешается конфликт, если резидентом вас считают обе страны
Конфликт разрешается последовательностью критериев, применяемых строго по порядку, пока не будет получен однозначный ответ. Соглашение построено по модели ОЭСР, и последовательность в договорах этого типа стандартная: постоянное жилище, центр жизненных интересов, обычное местопребывание, гражданство, и в последнюю очередь взаимосогласительная процедура между налоговыми органами двух стран.
Порядок здесь не рекомендательный. Нельзя выбрать критерий, который даёт удобный результат, и сослаться на него. Переход к следующему допускается только тогда, когда предыдущий не дал определённости.
Постоянное жилище. Первый вопрос: в какой стране у вас есть жильё, находящееся в вашем постоянном распоряжении. Речь не о собственности: долгосрочная аренда считается так же, как купленная квартира. Критерий отсеивает большинство простых случаев. Он не срабатывает тогда, когда постоянное жильё есть в обеих странах, что для русскоязычного клиента с квартирой в России и квартирой в Турции скорее правило, чем исключение.
Центр жизненных интересов. Второй критерий и главное поле спора. Учитывается совокупность личных и экономических связей: где живёт семья, откуда основной доход, где сосредоточено имущество, где ведётся деловая и банковская активность, где человек участвует в общественной жизни. Ни один элемент не решает сам по себе; оценивается перевес.
Полезная метафора здесь физическая, а не юридическая. Жизнь перемещается не целиком, а частями, и каждая часть имеет свой вес. Квартира куплена в Анталье, но бизнес остался в Москве. Дети пошли в турецкую школу, но брокерский счёт остался российским. Результат следует за той стороной, куда сместился общий вес, и именно поэтому человек, аккуратно считающий дни, но перевёзший сюда всю остальную жизнь, находится в худшем положении, чем тот, кто провёл здесь больше дней, но сохранил центр тяжести в одной точке.
Обычное местопребывание. Если и второй критерий не дал ответа, смотрят, в какой стране человек находится чаще и регулярнее. Здесь снова считаются дни, но уже не как формальный порог, а как показатель привычного образа жизни за более длительный период.
Гражданство. Применяется редко, только когда три предыдущих критерия не разрешили вопрос. При двойном гражданстве или его отсутствии в обеих странах не срабатывает и он.
Взаимосогласительная процедура. Последняя ступень: вопрос решается договорённостью между компетентными органами двух государств. Процедура длительная и инициируется по заявлению налогоплательщика.
Практический вывод из всей последовательности один. Спор о резидентстве почти никогда не выигрывается аргументом; он выигрывается конфигурацией фактов, сложившейся заранее. К моменту, когда вопрос задан, ответ уже записан в договорах аренды, школьных контрактах и банковских выписках.
Обе страны считают вас своим налоговым резидентом?
Последовательность критериев соглашения применяется к фактам, а не к намерениям. Разбор строится на документах о жилье, календаре пребывания и структуре доходов за конкретный год.
⚖️ Ставки у источника: дивиденды, проценты и роялти
Соглашение ограничивает ставку, которую страна источника может удержать при выплате пассивных доходов резиденту другой страны. Ниже приведены турецкие ставки: слева режим при отсутствии применимого соглашения, справа режим по договору с Россией.
| Вид дохода | Без применения соглашения | По соглашению с Россией |
|---|---|---|
| Дивиденды | 15% | 10% |
| Проценты | 10% | 10% |
| Роялти (лицензии, права) | 20% | 10% |
Из этой таблицы следуют три вывода, и ни один из них не очевиден.
Первый: по дивидендам нет ступени по доле участия. В большинстве турецких соглашений ставка по дивидендам двухуровневая: пониженная при владении определённой долей капитала, обычно от 25 процентов, и повышенная во всех остальных случаях. В договоре с Россией ступени нет, ставка единая. Для мелкого частного инвестора это выгоднее обычной схемы, поскольку он получает пониженную ставку без порога участия. Для крупного корпоративного акционера, который в другой юрисдикции получил бы более низкую ставку за счёт доли, условие менее выгодно.
Второй: по процентам соглашение не даёт ничего. Турецкая внутренняя ставка удержания по процентам уже составляет 10 процентов, и договорная ставка ей равна. Это прямое следствие принципа, описанного выше: соглашение может ограничить право государства, но не может опустить ставку ниже внутренней. Фраза «по соглашению проценты облагаются льготно» применительно к России неверна, и на ней построено немало ошибочных расчётов.
Третий: основной выигрыш находится в роялти. Здесь ставка снижается с 20 до 10 процентов, то есть вдвое. Для человека, получающего лицензионные платежи, доход от программного обеспечения, товарного знака или авторских прав из турецкого источника, это самая весомая часть договора, и одновременно та, о которой реже всего вспоминают.
Все три ставки применяются только при наличии подтверждения резидентства у плательщика на момент выплаты. Если документа нет, удерживается полная внутренняя ставка, и дальше речь идёт уже не о пониженной ставке, а о возврате излишне удержанного, что представляет собой отдельную процедуру с собственными сроками.
⚖️ Приостановление льгот для отдельных стран: где в этой картине Турция
Россия в 2023 году приостановила действие льготных положений ряда своих налоговых соглашений в отношении государств, отнесённых к недружественным; соглашение с Турцией в перечень приостановленных не вошло и продолжает применяться с пониженными ставками.
Этот вопрос стоит выделить, потому что он создаёт наиболее распространённое заблуждение у русскоязычного читателя. Новость о приостановлении получила широкое распространение, а список стран — нет, и в результате многие исходят из того, что договорные льготы больше не работают нигде. Применительно к Турции это неверно.
Тем не менее относиться к этому как к постоянной данности не следует. Область регулярно меняется: соглашения приостанавливаются, денонсируются и заключаются заново, и статус конкретного договора проверяется на дату операции, а не по состоянию на момент, когда человек последний раз читал об этом. Перед крупной выплатой, особенно повторяющейся, действующий статус подтверждается по официальным источникам обеих стран.
Практическое следствие для планирования: структура, построенная на договорной ставке, должна выдерживать сценарий её изменения. Решение, которое становится убыточным при возврате к внутренним ставкам, построено на слишком тонком основании.
⚖️ Как соглашение распределяет основные виды дохода физического лица
Соглашение распределяет права на налогообложение по видам дохода, и логика распределения различается: часть доходов облагается в стране резидентства, часть в стране источника, часть в обеих с последующим зачётом. Ниже собраны конфигурации, встречающиеся у частных лиц чаще всего.
| Вид дохода | Кто облагает в первую очередь |
|---|---|
| Доход от аренды недвижимости | Страна, где расположена недвижимость |
| Прирост стоимости при продаже недвижимости | Страна, где расположена недвижимость |
| Заработная плата за работу, физически выполняемую в стране | Страна выполнения работы, с исключениями по сроку и работодателю |
| Доход от самостоятельной профессиональной деятельности | Страна резидентства, если в другой стране нет постоянной базы |
| Дивиденды, проценты, роялти | Страна резидентства, с ограниченным удержанием у источника |
| Пенсии | Зависит от характера пенсии, требует проверки по тексту |
Несколько строк заслуживают пояснения.
Недвижимость. Правило самое жёсткое и самое предсказуемое: доход от недвижимости облагается там, где она физически находится, независимо от резидентства владельца и места получения оплаты. Российская квартира, сдаваемая в аренду, остаётся в российской налоговой орбите, даже если её владелец живёт в Стамбуле. Турецкая квартира остаётся в турецкой, даже если владелец вернулся в Москву. Страна резидентства при этом включает этот доход в общую базу и предоставляет зачёт.
Заработная плата. Базовое правило: вознаграждение облагается в стране резидентства, если работа не выполняется физически в другой стране. Если выполняется, право переходит к стране выполнения, кроме случаев, когда одновременно соблюдены три условия: пребывание не превышает установленного порога дней, вознаграждение выплачивается работодателем-нерезидентом этой страны, и расходы не несёт постоянное представительство в ней. Конструкция создана для командировок и не покрывает удалённую работу человека, физически находящегося в Турции.
Из этого следует вывод, который регулярно застаёт врасплох. Российский специалист, живущий в Турции и работающий по договору с российской компанией, выполняет работу физически на турецкой территории. Место нахождения работодателя, валюта и счёт получения значения не имеют. При турецком резидентстве этот доход подлежит декларированию в Турции, и соглашение это не отменяет, а лишь определяет порядок учёта российского налога, если он был удержан.
Пенсии. Единого правила нет: соглашения обычно разделяют пенсии от частной занятости и выплаты по государственной службе, и режим у них разный. Строка в таблице оставлена без определённого ответа сознательно, поскольку этот вопрос решается по конкретному тексту договора и виду выплаты.
«Как соглашение применяется к удалённой работе на российского работодателя из Турции?» Доход считается полученным за работу, выполненную в Турции, и при турецком резидентстве декларируется здесь. Российский налог, если он был удержан у источника, учитывается через механизм зачёта, но не заменяет турецкое декларирование. Порядок действий обратный привычному: сначала определяется страна декларирования, затем оформляется зачёт, а не наоборот.
⚖️ Зачёт налога: как это работает на практике
Устранение двойного налогообложения по соглашению происходит методом зачёта: страна резидентства включает иностранный доход в общую налоговую базу, исчисляет налог по своим ставкам и уменьшает результат на сумму налога, уплаченного в стране источника. Зачёт ограничен суммой налога, которая приходилась бы на этот доход по внутренним правилам.
Ограничение существенно и часто игнорируется. Если ставка в стране источника выше, чем ставка страны резидентства по этому доходу, разница не возвращается и не переносится: зачёт закрывает обязательство, но излишек остаётся у источника. Это делает выбор структуры дохода вопросом расчёта, а не предпочтения.
Практическая часть состоит из четырёх элементов, и сбой обычно происходит не в расчёте, а в них.
Подтверждение резидентства. Сертификат налогового резидентства выдаётся налоговым органом страны резидентства и предъявляется плательщику или налоговому органу другой страны. Без него договорные положения не применяются.
Подтверждение уплаты. Факт уплаты налога за рубежом подтверждается документом иностранного налогового органа, а не выпиской по счёту и не расчётным листком. Требования к легализации и переводу документа проверяются заранее, поскольку получение подтверждения из другой страны занимает время, которое редко закладывают в срок подачи декларации.
Соответствие периодов. Налоговые годы, сроки удержания и сроки декларирования в двух странах не совпадают. Налог, удержанный в конце одного года, может подтверждаться документом, который выдаётся уже в следующем, и вопрос о том, к какому периоду он относится, решается заранее, а не в марте при подаче.
Соответствие сумм. Суммы в декларации, в подтверждении об уплате и в банковских документах должны сходиться. Расхождение из-за курса пересчёта — самая частая техническая причина отказа в зачёте, и она устраняется выбором корректной даты пересчёта, а не последующими объяснениями.
Тот же принцип соответствия документов действует и в банковской плоскости: несовпадение между заявленным статусом резидентства, фактическим местом жительства и структурой операций относится к расхождениям, которые комплаенс замечает первыми, и разбирается это уже по другим правилам, описанным на странице о блокировке банковского счёта в Турции.
⚖️ Сертификат налогового резидентства: точка входа в соглашение
Применение соглашения начинается с сертификата налогового резидентства (mukimlik belgesi), который подтверждает, что вы являетесь налоговым резидентом Турции в целях договора. Без этого документа ни пониженная ставка у источника, ни зачёт налога не применяются.
Документ выдаётся турецким налоговым управлением по заявлению и относится к конкретному налоговому году. Это означает, что сертификат за прошедший год не покрывает текущий, и при регулярных выплатах он оформляется ежегодно. Заявитель указывает страну, для которой требуется подтверждение, вид дохода и период, поэтому формулировка заявления должна соответствовать той операции, ради которой документ запрашивается.
Наиболее частая ошибка последовательности выглядит так. Человек получает выплату, у него удерживают налог по полной ставке, и только после этого он начинает оформлять подтверждение резидентства. Сертификат в такой ситуации не отменяет уже произведённое удержание; он открывает процедуру возврата, которая занимает несоизмеримо больше времени и не всегда завершается полным результатом. Правильная последовательность обратная: документ оформляется до выплаты и передаётся плательщику заранее.
Официальные тексты соглашений, включая договор с Россией, и требования к подтверждению резидентства публикуются Управлением доходов Турции (GİB); тексты турецкого законодательства доступны на портале mevzuat.gov.tr.
⚖️ Типичные ошибки при применении соглашения
Ошибки в этой области повторяются с высокой регулярностью и почти все относятся к последовательности действий, а не к пониманию норм.
Первая: применение соглашения без определения резидентства. Пока не установлено, резидентом какой страны вы являетесь, ни одно положение договора не может быть применено корректно, потому что каждое из них сформулировано через резидентство.
Вторая: расчёт на автоматическое действие. Пониженная ставка не включается по умолчанию, а зачёт не производится сам. Оба действия совершаются по документам и в определённый момент времени.
Третья: перенос выводов из другого соглашения. Ставки, пороги участия и формулировки различаются от договора к договору настолько существенно, что расчёт, построенный по немецкому или кипрскому соглашению, к российскому неприменим. Отсутствие ступени по доле участия в договоре с Россией — наглядный пример такого расхождения.
Четвёртая: игнорирование национального закона другой стороны. Соглашение распределяет права между государствами, но обязанности внутри каждого государства сохраняются: уведомительные требования, отчётность по зарубежным счетам, правила валютного регулирования живут отдельно от налогового договора и не отменяются им.
Пятая, самая дорогая: изменение структуры дохода после того, как год закончился. Соглашение применяется к фактам, а факты к концу года зафиксированы. Всё, что можно было решить выбором момента выплаты, страны выполнения работы или порядка оформления, к этому времени уже решено.
⚖️ Когда обращаться к юристу
Оптимальный момент наступает до первой выплаты, а не после первого удержания. К этому моменту относятся: начало работы по договору с иностранным заказчиком, планируемая выплата дивидендов, продажа недвижимости в любой из двух стран, а также сам переезд, поскольку он определяет резидентство на весь год.
Работа в этой категории дел состоит из трёх слоёв. Первый: определение резидентства за конкретный год, включая проверку на конфликт и применение последовательности критериев. Второй: разбор структуры доходов по видам с определением страны первичного налогообложения по каждому. Третий: документальное обеспечение, то есть сертификат резидентства, подтверждения уплаты, соответствие периодов и сумм.
Каждый слой опирается на предыдущий. Попытка начать со второго или третьего без первого даёт расчёт, который выглядит убедительно и не выдерживает проверки.
«С чего начать, если я уже получил выплату и с меня удержали налог по полной ставке?» С определения года и статуса: установить, резидентом какой страны вы были в том налоговом периоде, и получить сертификат резидентства за этот год. От этого зависит, доступен ли возврат излишне удержанного у источника или единственный оставшийся путь — зачёт при декларировании. Оба варианта имеют сроки, и оба отсчитываются от даты выплаты, а не от даты, когда вопрос был замечен.
Смежные направления для русскоязычных клиентов, включая недвижимость, банковский комплаенс и наследование, собраны на странице направлений практики.
Записаться на юридическую консультацию
Если вы получаете доход из двух стран, столкнулись с удержанием налога по полной ставке или оцениваете последствия смены резидентства, наши юристы по налоговому праву в Стамбуле проведут первичную консультацию по вашей ситуации.
Соглашение выглядит как защита и работает как инструкция. Оно не встаёт между вами и налоговым органом; оно лишь описывает, в каком порядке две системы обращаются к одному и тому же доходу, и оставляет вам обязанность соблюсти этот порядок вовремя и с документами на руках.
Поэтому вопрос «есть ли соглашение» почти всегда оказывается не тем вопросом. Соглашение есть. Значение имеет то, было ли оно применено до выплаты или после неё.